تغییرات حسابداری و اصول فرابودجه در بخش عمومی: مروری بر مفاهیم و ادبیات با تأکید بر ایزومورفیسم نهادی

نوع مقاله : مقاله ترویجی

نویسندگان

1 استادیار گروه حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران

2 دانشجوی کارشناسی ارشد حسابداری (گرایش حسابرسی)، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران

چکیده

در طول دهه‌های اخیر، اصلاحات و تغییرات مهمی در بخش مدیریت مالی عمومی به خصوص در زمینه حسابداری بخش عمومی و بودجه‌ریزی به وقوع پیوسته است. این اصلاحات از قبیل فرابودجه شامل تغییر سیاست‌ها و رویه‌های حسابداری عمومی می‌باشد. در واقع، اصل فرابودجه یک مدل مدیریتی تطبیق‌پذیر و عمدتاً غیرمتمرکز و همچنین یکی از برجسته‌ترین نوآوری‌های مدیریتی قرن بیست و یکم است و در آن شرکت‌ها برای چیره‌شدن بر مشکلات ذاتی بودجه‌بندی سالانه سنتی از آن استفاده می‌کنند. بر این اساس، هدف پژوهش حاضر توصیف فرآیند تغییرات حسابداری و اصول فرابودجه در بخش عمومی است که به صورت مروری و از طریق بررسی ادبیات موجود انجام شده است. بررسی مطالعات پیشین نشان می‌دهد، اجرای اصول فرابودجه صرفاً یک نوآوری نمادین نبوده و تغییرات در سطح دولت‌ها منجر به تغییر ساختارها و سیستم‌ها در سطح سازمانی و همچنین تصویب این اصل شده است. علاوه بر این، پژوهش حاضر توجه ویژه‌ای به ایزومورفیسم نهادی و رویکردهای آن داشته و به طور اجمالی به استانداردهای بین‌المللی حسابداری بخش عمومی و همچنین مزایا و چالش‌های آن نیز پرداخته است.

کلیدواژه‌ها

موضوعات


اسماعیلی­‌کیا، غریبه. (1399). به­‌کارگیری استانداردهای حسابداری بخش عمومی: شناسایی چالش­‌های موجود و عوامل پیش‌­نیاز تحول از دیدگاه خبرگان. حسابداری و منافع اجتماعی، 10(4)، 141-168.
باباجانی، جعفر. (1397). تحول در نظام حسابداری بخش عمومی؛ فهم متفاوت از یک پدیده. نشریه حسابرس، 95، 66-80.
باباجانی، جعفر؛ بولو، قاسم؛ ابراهیم­‌پور، شهرام. (1398). وضعیت پیاده‌­سازی استانداردهای حسابداری مصوب سازمان حسابرسی در نهادهای بخش عمومی جمهوری اسلامی ایران. دانش حسابداری مالی، 6(2)، 1-28.
باغومیـان، رافیک؛ نقدی، سـجاد. (1394). اسـتانداردهای بین­‌المللی حسـابداری بخـش عمومی: چالش­‌های پیش‌روی کشـورهای در حال توسـعه. مجله حسـابرس، 77، 114-122.
پیوندی، محمود؛ بهرامی­‌نسب، علی؛ حامدی، محدثه. (1396). اسـتانداردهای حسـابداری بخـش عمومی و چالش‌های پیاده‌­سازی آن. مجله حسـابرس، 90، 136-140.
حجاریان، مسعود؛ پورشب، کیوان. (1385). نگاهی نو به بودجه ریزی: فرابودجه ریزی. میثاق مدیران، 19، 33-36.
رفیعیان، محسن. (1399). بررسی رویکرد هیئت استانداردهای حسابداری استرالیا در زمینه پیاده­‌سازی استانداردهای بین‌المللی حسابداری بخش عمومی. حسابداری و بودجه‌­ریزی بخش عمومی، 1(2)، 64-71.
روستا، منوچهر؛ دهقانی‌­سعدی، علی‌­اصغر. (1397). چرایی پذیرش استانداردهای بین‌­المللی گزارشگری مالی در کشورهای در حال توسعه. حسابداری و منافع اجتماعی، 8(3)، 91-104.
همتی، حسن؛ کم­‌گو، سمانه؛ عسگری، زهرا؛ حسین‌­زاده، سمیه. (1395). عصراطلاعات و عصر صنعت در فرابودجه­‌بندی. سومین کنفرانس بین‌­المللی پژوهش­‌های نوین در مدیریت، اقتصاد و حسابداری، موجود در: https://civilica.com/doc/554830
Ahrens, T., & Chapman, C. S. (2006). Doing qualitative field research in management accounting: Positioning data to contribute to theory. Handbooks of management accounting research, 1, 299-318.
Alsharari, N.M. (2013). The dynamics of management accounting change in the Jordanian Customs organisation as influenced by NPM Reforms: institutional Pressures, PhD thesis, Durham University, Durham.
Alsharari, N. M. (2016). Results based costing (RBC) system: questioning the unit of analysis in ABC. Corporate Ownership and Control, 13(2), 587-603.
Alsharari, N. M. (2016). The diffusion of accounting innovations in the new public sector as influenced by IMF reforms: actor-network theory. International Journal of Actor-Network Theory and Technological Innovation (IJANTTI), 8(4), 26-51.
Alsharari, N. M. (2017). The development of accounting education and practice in an environment of socio-economic transformation in the Middle East: the case of Jordan. International Journal of Educational Management, 31(6), 736-751.
Alsharari, N. M. (2018). Internationalization of the higher education system: an interpretive analysis. International Journal of Educational Management, 32(3), 359-381.
Alsharari, N. M. (2019). Accounting changes and beyond budgeting principles (BBP) in the public sector: institutional isomorphism. International Journal of Public Sector Management.
Alsharari, N. M., & Alhmoud, T. R. (2019). The determinants of profitability in Sharia-compliant corporations: evidence from Jordan. Journal of Islamic Accounting and Business Research, 10(4), 43-62.
Alsharari, N. M., & Al-Shboul, M. (2019). Evaluating qualitative research in management accounting using the criteria of “convincingness”. Pacific Accounting Review, 31(1), 43-62.
Alsharari, N. M., Eid, R., & Assiri, A. (2018). Institutional contradiction and BSC implementation: comparative organizational analysis. International Journal of Organizational Analysis, 27(3), 414-440.
Al-Shboul, M., & Alsharari, N. (2019). The dynamic behavior of evolving efficiency: evidence from the UAE stock markets. The Quarterly Review of Economics and Finance, 73, 119-135.
Aucoin, P. (1990). Administrative reform in public management: paradigms, principles, paradoxes and pendulums. Governance, 3(2), 115-137.
Bellanca, S. (2014). Budgetary transparency in the European Union: The role of IPSAS. International Advances in Economic Research, 20(4), 455-457.
Bogsnes, B. (2009). Implementing Beyond Budgeting, John Wiley & Sons, Hoboken.
Bogsnes, B. (2016). Implementing Beyond Budgeting: Unlocking the Performance Potential, John Wiley & Sons.
Bourmistrov, A., & Kaarbøe, K. (2013). From comfort to stretch zones: A field study of two multinational companies applying “beyond budgeting” ideas. Management accounting research, 24(3), 196-211.
Bunce, P. (2003). Blow the budget, Manufacturing Engineer, 82(1), 34-37.
Réka, C. I., Ştefan, P., & Daniel, C. V. (2014). Traditional Budgeting Versus Beyond Budgeting: A Literature Review. Annals of the University of Oradea, Economic Science Series, 23(1).
Chan, J. L. (2006). IPSAS and government accounting reform in developing countries. Accounting reform in the public sector: mimicry, fad or necessity, 31-42.
Christiaens, J., Reyniers, B., & Rollé, C. (2010). Impact of IPSAS on reforming governmental financial information systems: a comparative study. International Review of Administrative Sciences, 76(3), 537-554.
Christiaens, J., Vanhee, C., Manes-Rossi, F., Aversano, N., & Van Cauwenberge, P. (2015). The effect of IPSAS on reforming governmental financial reporting: An international comparison. International Review of Administrative Sciences, 81(1), 158-177.
Christopher, M., & R Towill, D. (2002). Developing market specific supply chain strategies. The international journal of logistics management, 13(1), 1-14.
Daum, J. H. (2002). Beyond budgeting: a model for performance management and controlling in the 21st century. Controlling & Finance, 5(5), 33-34.
Davies, J. (2015). An analysis of the sustainability of different methods of delivering higher education. Integrative Approaches to Sustainable Development at University Level, Springer, 67-79.
DiMaggio, P. and Powell, W.W. (1983). The iron cage revisited: collective rationality and institutional isomorphism in organizational fields. American Sociological Review, 48(2), 147-160.
DiMaggio, P.J. and Powell, W.W. (Eds) (1991). The New Institutionalism in Organizational Analysi. University of Chicago Press, Chicago, IL, 17, 1-38.
Freeman, R. N. (1987). The association between accounting earnings and security returns for large and small firms. Journal of accounting and economics, 9(2), 195-228.
Frow, N., Marginson, D., & Ogden, S. (2010). “Continuous” budgeting: Reconciling budget flexibility with budgetary control. Accounting, Organizations and Society, 35(4), 444-461.
Goode, M., & Malik, A. (2011). Beyond budgeting: the way forward?. Pakistan Journal of Social Sciences (PJSS), 31(2).
Grubisic, I. (2014). ERP in clouds or still below. Journal of Systems and Information Technology, 16(1), 62-76.
Hameri, A.-P. and Hintsa, J. (2009). Assessing the drivers of change for cross-border supply chains. International Journal of Physical Distribution & Logistics Management, 39(9), 741-761.
Hansen, S. C., Otley, D. T., & Van der Stede, W. A. (2003). Practice developments in budgeting: an overview and research perspective. Journal of management accounting research, 15(1), 95-116.
Hartmann, F. (2005). The effects of tolerance for ambiguity and uncertainty on the appropriateness of accounting performance measures. Abacus, 41(3), 241-264.
Harun, H. (2012). Public sector accounting reforms in the Indonesian post-Suharto era (Doctoral dissertation, University of Waikato).
Hasan, M. (2015). Transformation to More Accrual Based Accounting Practices in Indonesian Government. Journal of International Business Research, 14(1), 139.
Hassall, T., Joyce, J., Arquero Montano, J. L., & Donoso Anes, J. A. (2003). The vocational skills gap for management accountants: the stakeholders' perspectives. Innovations in Education and Teaching International, 40(1), 78-88.
Heupel, T., & Schmitz, S. (2015). Beyond Budgeting-a high-hanging fruit The impact of managers’ mindset on the advantages of Beyond Budgeting. Procedia Economics and Finance, 26, 729-736.
Hope, J., & Fraser, R. (2003). Beyond budgeting: how managers can break free from the annual performance trap. Harvard Business Press.
Hope, J. and Fraser, R. (2013). Beyond Budgeting: How Managers can Break Free from the Annual Performance Trap. Harvard Business Press, New York.
IFAC (1996). Responding to an Increasing Demand for Accountability in the Public Sector. International Federation of Accountants, IFAC Quarterly, October.
IFAC (2005). Exposure Draft 24. Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting – Disclosure Requirements for Recipients of External Assistance, IFAC, New York.
Innes, J., & Mitchell, F. (1990). The process of change in management accounting: some field study evidence. Management accounting research, 1(1), 3-19.
Kimberly, J. R. (1980). Initiation, innovation, and institutionalization in the creation process. The organizational life cycle: Issues in the creation, transformation, and decline of organizations, 18-43.
Lam, J. S. L., & Van De Voorde, E. (2011). Scenario analysis for supply chain integration in container shipping. Maritime Policy & Management, 38(7), 705-725.
Libby, T., & Lindsay, R. M. (2003). Budgeting-an unnecessary evil A European idea to drop budgeting altogether is starting to find receptive ears in North America. In this two-part series, we consider what's wrong with the present model and how some are suggesting we fix it. CMA MANAGEMENT, 77(1), 30-33.
Libby, T., & Lindsay, R. M. (2010). Beyond budgeting or budgeting reconsidered? A survey of North-American budgeting practice. Management accounting research, 21(1), 56-75.
Lin, Z. J., Xiong, X., & Liu, M. (2005). Knowledge base and skill development in accounting education: Evidence from China. Journal of accounting education, 23(3), 149-169.
McGinnis, M. A., & Kohn, J. W. (1990). A factor analytic study of logistics strategy. Journal of Business Logistics, 11(2), 41.
Meeks, G., & Swann, G. P. (2009). Accounting standards and the economics of standards. Accounting and Business Research, 39(3), 191-210.
Meyer, J. W., & Rowan, B. (1977). Institutionalized organizations: Formal structure as myth and ceremony. American journal of sociology, 83(2), 340-363.
Meyer, J.W. & Scott, W.R. (1991). The organization of societal sectors: propositions and early evidence. The New Institutionalism in Organizational Analysis, 108-140.
Munck, R. (2010). Civic Engagement and Global Citizenship in a University Context: Core business or desirable add-on?. Arts and Humanities in Higher Education, 9(1), 31-41.
Murthy, C. (2008). Enterprise Resource Planning and Management Information Systems (text and Case Studies). Himalaya Publishing House, London.
O’Grady, W., Akroyd, C. & Scott, I. (2017). Beyond budgeting: distinguishing modes of adaptive performance management. Advances in Management Accounting, Emerald Publishing Limited, London, 33-53.
Østergren, K., & Stensaker, I. (2011). Management control without budgets: a field study of ‘beyond budgeting’in practice. European accounting review, 20(1), 149-181.
Otley, D. (1999). Performance management: a framework for management control systems research. Management Accounting Research, 10(4), 363-382.
Player, S. (2003). Why some organizations go “Beyond Budgeting”. Journal of Corporate Accounting & Finance, 14(3), 3-9.
Poister, T. H., & Streib, G. (2005). Elements of strategic planning and management in municipal government: Status after two decades. Public administration review, 65(1), 45-56.
Rickards, R.C. (2006). Beyond budgeting: boon or boondoggle. Investment Management and Financial Innovations, 3(2), 62-76.
Romano, P. (2003). Co-ordination and integration mechanisms to manage logistics processes across supply networks. Journal of purchasing and supply Management, 9(3), 119-134.
Russell, D. M., & Saldanha, J. P. (2003). Five tenets of security-aware logistics and supply chain operation. Transportation Journal, 44-54.
Sandalgaard, N. & Nikolaj Bukh, P. (2014). Beyond Budgeting and change: a case study. Journal of Accounting & Organizational Change, 10(3), 409-423.
Scapens, R. W. (2006). Understanding management accounting practices: A personal journey. The British Accounting Review, 38(1), 1-30.
Scott, W. R. (1987). The adolescence of institutional theory. Administrative Science Quarterly, 32(4), 493-511.
Scott, W. R. (2004). Institutional theory. Encyclopedia of Social Theory, 408-414.
Sheu, C., Yen, H.R. & Chae, B. (2006). Determinants of supplier-retailer collaboration: evidence from an international study. International Journal of Operations & Production Management, 26(1), 24-49.
Stank, T. P., & Daugherty, P. J. (1997). The impact of operating environment on the formation of cooperative logistics relationships. Transportation Research Part E: Logistics and Transportation Review, 33(1), 53-65.
Tikk, J., & Almann, A. (2011). Developments in public sector financial management in Estonia. Business and Economic Horizons (BEH), 5(1232-2016-101153), 47-56.
Tuttle, B., & Dillard, J. (2007). Beyond competition: Institutional isomorphism in US accounting research. Accounting Horizons, 21(4), 387-409.
Wilson, R. M., Pierce, A., Allison, M., Hoogendoorn, M., Kral, B., & Watty, K. (2009). Accountancy and academic/professional inter-dependency (or mutual exclusivity?). Accounting in Europe, 6(2), 149-166.
Yang, C.C. & Wei, H.H. (2013). The effect of supply chain security management on security performance in container shipping operations. Supply Chain Management: An International Journal, 18(1), 74-85.
Yang, C.-S. (2016). The antecedents and consequences of supply chain service capabilities in the context of container shipping. The International Journal of Logistics Management, 27(2), 236-262.
Yin, R. K. (1994). Discovering the future of the case study. Method in evaluation research. Evaluation practice, 15(3), 283-290.
Zeller, T. L., & Metzger, L. M. (2013). Good bye traditional budgeting, hello rolling forecast: has the time come?. American Journal of Business Education (AJBE), 6(3), 299-310.